Налоговый справочник Гонконга

НАЛОГОВЫЙ РУКОВОДСТВО В ГОНКОНГЕ

В этом руководстве объясняется, как в Гонконге облагаются налогом доходы в соответствии с принципом территориального источника: что облагается налогом, как на практике работают налог на заработную плату и налог на прибыль, а также что работодатели и финансовые учреждения должны знать о соблюдении требований, отчетности и освобождении от двойного налогообложения.

В разделах ниже вы найдете подробную информацию о ставках, вычетах, оффшорных претензиях, трансфертном ценообразовании, часто задаваемых вопросах, а также о том, как Zetland Tax может помочь вам при подаче налоговых деклараций в Гонконге и получить консультации.

Обзор

В отличие от большинства стран, Гонконг использует налоговый режим территориального источника и игнорирует концепцию проживания или домицилия. Это означает, что доход облагается налогом в Гонконге только в том случае, если он возникает или получен из Гонконга. В виде исключения, некоторые виды условной торговой выручки будут облагаться налогом даже для нерезидентов.

Постановление о внутренних доходах предусматривает:

Доход от офиса, трудоустройства или пенсии к налогу на заработную плату
Прибыль от торговли или бизнеса к налогу на прибыль
Доход от недвижимости до налога на имущество

Практическое применение режима территориального источника налогообложения определяется большим каталогом прецедентного права и практическими рекомендациями Департамента внутренних доходов (IRD) (DIPN).

Работа за пределами Гонконга

IRD обычно признает, что работа является работой за пределами Гонконга, если соблюдены все следующие три фактора:

Трудовой договор был заключен, заключен и подлежит исполнению за пределами Гонконга;
Работодатель является резидентом за пределами Гонконга; и
Вознаграждение сотрудника выплачивается за пределами Гонконга

Оффшоры и доходы, не облагаемые налогом

Доход от предпринимательской деятельности, полностью осуществляемой за пределами Гонконга, может квалифицироваться как «оффшорный доход», который не облагается налогом на прибыль в Гонконге. Помимо оффшорного дохода, сюда также входят доходы от другой деятельности, помимо ведения торговли, бизнеса или профессии. Другими словами, доходы от дивидендов, процентов и прироста капитала не облагаются налогом на прибыль.

Год оценки

Обычно налоговый год в Гонконге длится с 1 апреля года по 31 марта следующего года. Базисным периодом исчисления налога на прибыль является отчетный год, закончившийся годом начисления налога на прибыль.

Соглашения об избежании двойного налогообложения

Гонконг заключил соглашения об избежании двойного налогообложения (DTA) со следующими странами:

Австрия	Беларусь	Бельгия
Бруней	Канада	Чешская Республика
Финляндия	Франция	Гернси
Венгрия	Индия	Индонезия
Ирландия	Италия	Япония
Джерси	Корея (Южная)	Кувейт
Латвия	Лихтенштейн	Люксембург
Материковый Китай	Малайзия	Мальта
Мексика	Нидерланды	Новая Зеландия
Пакистан	Португалия	Катар
Румыния	Россия	Саудовская Аравия
ЮАР	Испания	Швейцария
Таиланд	ОАЭ	Великобритания
Вьетнам

Соглашения, подписанные с Камбоджей и Эстонией, вступят в силу с 2020/21 года. Соглашение DTA, подписанное с САР Макао, еще не вступило в силу.

Принципы бухгалтерского учета / финансовая отчетность

Финансовая отчетность в Гонконге должна соответствовать выпущенным Гонконгским стандартам финансовой отчетности (HKFRS). Частные компании и предприятия малого и среднего бизнеса могут выбрать, при условии соблюдения квалификационных критериев, смягченные стандарты бухгалтерского учета: МСФО для частных предприятий и SME-FRF и SME-FRS соответственно. Финансовая отчетность и аудиторский отчет являются частью отчетной информации, которую директора должны предоставлять акционерам. Более того, проверенная финансовая отчетность составляет основу для расчета налога и является необходимым подтверждающим документом для налоговой декларации и должна быть представлена в IRD, если компания не является малой корпорацией.

Законодательные обязательства работодателей в соответствии с Постановлением о внутренних доходах (IRO)

В Гонконге не существует «системы оплаты по мере заработка» или механизма удержания налога с заработной платы. Таким образом, работодатели не обязаны удерживать налог с заработной платы из фонда заработной платы. Вместо этого IRD налагает на работодателей следующие обязательства по подаче деклараций в соответствии с IRO:

Составлять ежегодный отчет о выплаченном работникам вознаграждении (формы BIR56A и IR56B);
Сообщить о начале работы сотрудника в Гонконге (форма IR56E);
Сообщить о прекращении работы сотрудника в Гонконге (форма IR56F);
Сообщить как минимум за месяц до предполагаемой даты отъезда, если сотрудник собирается покинуть Гонконг навсегда (форма IR56G), и приостановить выплаты сотруднику в течение одного месяца или получить подтверждение об освобождении от уплаты налогов, в зависимости от того, что произойдет раньше. Это требование не распространяется на сотрудника, которому необходимо часто покидать Гонконг в деловых целях.

Общий стандарт отчетности (CRS)

CRS — это требование к финансовым учреждениям в участвующих странах/юрисдикциях по сбору информации и отчетности, призванное помочь в борьбе с уклонением от уплаты налогов и защитить целостность налоговых систем.

В Гонконге все финансовые учреждения (кроме освобожденных) по закону обязаны внедрить систему CRS. Информация о финансовых счетах резидентов подотчетных стран ежегодно передается в соответствующие налоговые органы.

Налог на зарплату

Кто несет ответственность?

Как правило, любой индивидуальный доход, полученный в офисе в Гонконге или в результате трудоустройства в Гонконге, или от услуг, оказанных в Гонконге во время визитов продолжительностью более 60 дней в любом налоговом году, облагается налогом на заработную плату.

Вознаграждения директоров, полученные от компании, центральное управление и контроль которой находится в Гонконге, облагаются налогом на заработную плату в Гонконге.

Налоговая ставка

Налог на заработную плату взимается с чистого облагаемого дохода (облагаемого налогом дохода за вычетом личных вычетов и надбавок) по прогрессивной ставке от 2% до 17% или по максимальной стандартной ставке 15% с облагаемого дохода за вычетом личных вычетов, в зависимости от того, какой расчет дает меньшую налоговую ответственность. Ниже приведены прогрессивные ставки налога на заработную плату за период с 1 апреля 2019 г. по 31 марта 2020 г. (т. е. с 2019/20 года и далее):

Налогооблагаемый доход (гонконгские доллары)	Налоговая ставка
Первые 50 000 в	2%
Следующие 50 000 в	6%
Следующие 50 000 в	10%
Следующие 50 000 в	14%
По остатку в	17%

Социальное обеспечение

В Гонконге нет налога на социальное обеспечение. Работодатели и работники обязаны вносить 5% от заработной платы сотрудников или 1500 гонконгских долларов в месяц в утвержденные схемы обязательного резервного фонда, если только сотрудники не охвачены другими признанными профессиональными пенсионными программами.

Персональные отчисления

Чтобы подлежать вычету для целей налога на заработную плату, расходы должны быть понесены полностью, исключительно и обязательно в процессе получения налогоплательщиком облагаемого дохода. Кроме того, для отчетного года 2019/20 и далее доступны следующие льготные вычеты:

Максимальный вычет на сумму, уплаченную за:	2019/20 и далее (в гонконгских долларах)
Расходы на самообразование	100 000
Проценты по жилищному кредиту	100 000
Расходы на уход за пожилыми людьми	100 000
Обязательные взносы в MPF/Вклады в другие признанные пенсионные программы	18 000
Добровольные взносы в схему MPF	60 000
Квалификационные страховые взносы, выплачиваемые в рамках программы добровольного медицинского страхования	8000 на одного застрахованного
Одобренные благотворительные пожертвования	До 35% от дохода

Персональные надбавки

Персональные надбавки также доступны физическим лицам с уровнем доходов ниже точки «безубыточности», где применяется стандартная ставка в 15% как более выгодная для налогоплательщика. На 2019-20 год и далее доступны следующие персональные надбавки.

Персональные надбавки	2019/20 и далее (в гонконгских долларах)
Единовременное пособие	132 000
Пособие для женатых лиц	264 000
Детские пособия
с 1 по 9 ребенок (каждый)	120 000
Каждый ребенок, рожденный в течение года (дополнительно)	120 000
Пособие для родителя-иждивенца/дедушки и бабушки
Возраст 60 лет и старше (проживание вместе с налогоплательщиком)	50 000
Возраст 60 лет и старше (не проживающий с налогоплательщиком)	100 000
От 55 до 59 лет (проживает вместе с налогоплательщиком)	50 000
От 55 до 59 лет (не проживающие с налогоплательщиком)	25 000
Пособие на иждивенца брата/сестру	37 500
Пособие для родителей-одиночек	132 000
Пособие по инвалидности иждивенцу	75 000
Пособие по инвалидности	75 000

Заявление об освобождении от двойного налогообложения

Как правило, доход от трудоустройства, полученный от услуг, оказанных за пределами Гонконга, освобождается от налога на заработную плату, если лицо обязано платить и уплатило налог того же характера, что и налог на заработную плату, в отношении этого дохода.

Начиная с 2018-19 года оценки, любое освобождение от двойного налога осуществляется посредством налогового кредита, а не освобождения от налога на доход от трудоустройства, полученный на территории, которая заключила соглашение об избежании двойного налогообложения с Гонконгом. Допустимое освобождение от подоходного налога или налоговый кредит не должны превышать льготы, которые были бы разрешены, если бы налогоплательщик предпринял разумные шаги для минимизации суммы иностранного налога, подлежащего уплате. Впоследствии, если льгота является чрезмерной, налогоплательщик обязан проинформировать налоговый орган Гонконга о правильной корректировке налога на заработную плату в Гонконге.

Налог на прибыль

Поскольку в Гонконге действует территориальная система налогообложения, как правило, лицо, которое занимается торговлей, профессией или бизнесом в Гонконге, облагается налогом на прибыль от этой торговли, профессии или бизнеса, полученного в Гонконге. Доходы из иностранных источников не облагаются налогом на прибыль в Гонконге.

Понятие налогового резидентства компании, как правило, не имеет значения для целей налога на прибыль. Однако он имеет определенное значение для применения других положений, таких как трансфертное ценообразование, освобождение от налогов для оффшорных фондов и соглашение об избежании двойного налогообложения.

Освобождение от налога на оффшорную прибыль

Компании, которые получают доход, выходящий за рамки взимания налога на прибыль, то есть доход из иностранных источников или оффшорный доход, могут подать заявление об освобождении от налога на прибыль в офшорах, чтобы такой доход был исключен из взимания налога на прибыль. Вопрос об источнике прибыли является практическим и трудным вопросом, и каждый случай должен решаться на основе его собственных фактов и достоинств. Несмотря на ряд знаковых дел, когда суды Гонконга подтвердили широкий руководящий принцип определения источника прибыли, т.е. «что сделал налогоплательщик для получения рассматриваемой прибыли и где он это сделал», часто встречаются случаи, когда IRD и налогоплательщик придерживаются разных точек зрения. С практической точки зрения процесс определения источника прибыли можно разделить на три области: (1) Классификация; налогоплательщику следует тщательно классифицировать рассматриваемый вид прибыли, поскольку определение источника прибыли различается для разных видов прибыли. Место, где контракты заключаются, обсуждаются, заключаются и подлежат исполнению, будет иметь жизненно важное значение для определения источника торговой прибыли, тогда как местонахождение услуг будет ключевым для определения источника дохода от услуг. (2) Идентификация деятельности, приносящей прибыль; Приносящая прибыль деятельность, осуществляемая в Гонконге, облагается налогом, в то время как предшествующая или сопутствующая деятельность не подлежит налогообложению. При оценке источника торговой прибыли IRD может иметь тенденцию сосредотачиваться на деятельности, осуществляемой в Гонконге, как приносящей прибыль деятельности, которая может рассматриваться как предшествовавшая или второстепенная с точки зрения налогоплательщика. (3) Документация; документация предполагает предоставление доказательств того, что приносящая прибыль деятельность осуществлялась за пределами Гонконга. Бремя доказывания лежит на налогоплательщике. Подтверждающая документация часто выходит за рамки простого учета и включает в себя дополнительные оперативные документы, включая электронную почту, план работы, истории поездок, протоколы встреч и другие.

Заявление об освобождении от уплаты налогов можно подать при получении расширенного решения или во время подачи налоговой декларации. Если не сделано такое заявление об освобождении от уплаты налогов, преобладающим является предположение, что прибыль компании возникает или извлекается из Гонконга и, таким образом, подлежит налогообложению. Следует ожидать, что IRD обратится к Компании с запросом об обосновании заявления об освобождении от налогов в оффшорных зонах.

Налоговая ставка

Двухуровневый режим налога на прибыль применяется с 2018/19 года оценки (т.е. с 1 апреля 2018 года) как для корпораций, так и для некорпоративных предприятий:

Начисляемая прибыль (гонконгские доллары)	Налоговая ставка
Компании
Первые 2 000 000 долларов	8,25%
По остатку	16,5%
Некорпоративные предприятия
Первые 2 000 000 долларов	7,5%
По остатку	15%

Во избежание злоупотреблений двухуровневым налоговым режимом каждая группа связанных предприятий может назначить только одно предприятие для получения выгоды от двухуровневых налоговых ставок.

Правила трансфертного ценообразования (ТЦ)

В июле 2018 года Гонконг принял закон о введении правил ТЦО и трехуровневого требования к документации ТЦО в Гонконге.

Правила обычно соответствуют руководящим принципам ОЭСР и требуют, чтобы сделки со связанными сторонами осуществлялись на рыночных условиях. Правила позволяют IRD корректировать прибыли и убытки предприятия, если сделка, заключенная или наложенная между двумя связанными сторонами, отличается от того, что было бы согласовано между независимыми лицами, и разница приводит к налоговому преимуществу. Правила применяются к сделкам со связанными сторонами, связанным с продажей, передачей и использованием активов, а также предоставлением услуг.

Документация по трансфертному ценообразованию

Обязательные требования к документации для транзакций ТЦП будут основаны на трехуровневом подходе, рекомендованном ОЭСР, который состоит из основного файла, локального файла и отчета по странам (CbC).

Главный файл и локальный файл

Для предприятий Гонконга, подающих Основной файл и Локальный файл, доступны два исключения в зависимости от размера предприятия Гонконга и объема его транзакций со связанными сторонами.

Любая организация Гонконга, отвечающая любым двум из следующих трех условий, освобождается от подготовки основного файла и локального файла:

Общий годовой доход не более 400 миллионов гонконгских долларов;
Общие активы не более 300 миллионов гонконгских долларов; и
Средняя численность сотрудников не более 100 человек.

Локальные файлы не требуются для следующих транзакций со связанными сторонами, если общая сумма транзакций этого типа не превышает установленные суммы (в гонконгских долларах):

За передачу имущества (кроме финансовых активов и нематериальных активов) – 220 миллионов;
По операциям с финансовыми активами – 110 миллионов;
За передачу нематериальных активов – 110 миллионов;
По любым другим сделкам – 44 миллиона.

Если для всех видов операций с заинтересованностью, указанных выше, не требуется подготовка локального файла, предприятию не требуется готовить мастер-файл.

Предприятия, которые не соответствуют ни одному из двух вышеуказанных исключений, должны подготовить мастер-файл и локальный файл для отчетных периодов, начинающихся 1 апреля 2018 года или после этой даты. Основной файл и локальный файл необходимо будет подготовить в течение 9 месяцев с даты окончания отчетного года.

Отчет по странам (CbC)

В соответствии со стандартами ОЭСР по подготовке отчетов CbC, любая многонациональная группа предприятий с годовым консолидированным доходом группы в размере 750 миллионов евро (приблизительно 6,8 миллиардов гонконгских долларов) или более и конечная материнская компания (UPE), расположенная в Гонконге, должна подавать отчеты CbC в Гонконге.

Требование о возврате CbC применяется к отчетным периодам, начинающимся 1 января 2018 года или после этой даты. Декларацию CbC необходимо будет подать в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода, к которому относится отчет.

Налоговые проверки

В процессе оценки налогов IRD использует компьютеризированную систему «Сначала провести аудит позже» (AFAL). Система AFAL проверяет налоговые декларации на основе заранее установленных критериев и отбирает дела для послеоперационной оценочной проверки, выездной проверки и расследования. Налоговые декларации, содержащие следующие характеристики, с большей вероятностью будут идентифицированы для дальнейшего рассмотрения:

Аномальные колебания финансовых показателей/учетных показателей;
Значительное отклонение от предыдущих лет или отраслевых норм;
Использование перенесенных налоговых убытков за предыдущие годы оценки;
Большой объем сделок с заинтересованностью;
Изменение налоговой базы;
Крупные разовые сделки;
Давно неурегулированные налоговые запросы;
общедоступная информация, не соответствующая заявлениям налогоплательщика в налоговых декларациях и ответах; или
Обмен информацией (EOI) и Единый стандарт отчетности (CRS).

Компаниям, которые сталкиваются с более высоким риском налоговых проверок, рекомендуется пересмотреть свою позицию по налогам и трансфертному ценообразованию, а также историю соблюдения требований. оценить риски налоговой проверки и сформулировать результаты проверки рисков, которые должны перерасти в формулировку стратегии смягчения последствий и подхода к подготовке к защите до того, как IRD начнет налоговую проверку, включая рассмотрение вопроса о добровольном раскрытии информации. Компании могут рассмотреть возможность изменения структуры своих транзакций для усиления оснований для налоговой защиты с точки зрения налогообложения и трансфертного ценообразования.

Если компания уже подверглась налоговой проверке со стороны IRD, следующие важные шаги, которые необходимо предпринять, — это выявить возможные причины налоговой проверки, определить области налоговых рисков, количественно оценить налоговые риски и обратиться за профессиональной консультацией для помощи в проведении налоговой проверки.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

В1) Я только что открыл новый бизнес в Гонконге. Когда я получу декларацию по налогу на прибыль за первый год?

А1)Вновь зарегистрированный бизнес получит свою первую декларацию по налогу на прибыль примерно через 18 месяцев после даты начала деятельности или даты регистрации.

В2) Как я узнаю, что моя компания облагается налогом на прибыль в Гонконге?

А2)Как правило, доходы, полученные в Гонконге от торговли, профессии или бизнеса, облагаются налогом на прибыль. Обычно считается, что бизнес в Гонконге облагается налогом на прибыль. Любое утверждение об обратном должно быть изложено и обосновано в установленной форме.

В3) Когда мне нужно будет подать декларацию о налоге на прибыль моей компании в Гонконге?

А3)Как правило, декларация по налогу на прибыль и все необходимые дополнительные формы должны быть поданы в течение 1 месяца с даты выдачи. Соответствующая дата подачи указана на стр. 1 декларации по налогу на прибыль.

IRD может предоставить вновь зарегистрированной компании 3 месяца для подачи декларации по налогу на прибыль за первый год.

Компании могут через своего налогового представителя воспользоваться автоматическим продлением подачи декларации на 6 месяцев.

В4) Могу ли я подать возражение в HKIRD, если я не согласен с начисленным доходом?

А4)Да, для оспаривания оценки можно подать возражение в течение одного месяца со дня выдачи уведомления об оценке. Возражение должно быть подано в письменной форме и точно указывать основания возражения. Во многих случаях оценщик может потребовать предоставления дополнительной информации или фактов, после рассмотрения которых может быть вынесен пересмотр оценки или предложенное основание для пересмотра оценки. В случаях, когда достижение соглашения невозможно, возражение будет передано на рассмотрение Уполномоченному налоговой службы. Комиссар рассмотрит возражение и может подтвердить, уменьшить, увеличить или аннулировать оценку. Несмотря на поданное вами уведомление о возражении или апелляции, вы должны уплатить налог не позднее даты (дат), указанных в уведомлении о начислении, если только Комиссар не распорядится отложить уплату налога или любой его части до получения результата такого возражения или апелляции.

В5) Что делать, если я не согласен с позицией IRD после возражения, что я могу сделать?

А5)Если вы желаете обжаловать решение Комиссара, вам следует сделать это в письменной форме секретарю Наблюдательного совета в течение 1 месяца после передачи письменного определения Комиссара.

Наши услуги

Zetland Tax может предоставить:

- Бухгалтерский учет

- Организация аудита

- Соблюдение налогового законодательства и консультирование по налогу на прибыль

- Соблюдение налогового законодательства и консультирование по заработной плате

- Налоговая отчетность по заработной плате

- Соответствие CRS

- Оценка трансфертного ценообразования

- Урегулирование налоговых споров

- Международная налоговая гармонизация

ЗЕТЛАНД ТАКС ЭДВАЙЗОРС ЛИМИТЕДГонконг

8/F, Здание Он Хинг, 1 Терраса Он Хинг, Центральный район, Гонконг

Тел: +852 3552 9085

Факс: +852 2140 6833

hongkong@zetland.biz

Содержание актуально в соответствии с налоговым законодательством и практикой по состоянию на 1 апреля 2020 года, и мы не обязаны обновлять информацию по мере изменения законодательства и практики. Настоящее руководство было подготовлено исключительно для общих информационных целей и не предназначено для использования в качестве профессиональных советов по бухгалтерскому учету, налогам или другим профессиональным вопросам. Пожалуйста, свяжитесь с нашим налоговым отделом Зетландии или с другими вашими консультантами для получения конкретного совета.