香港の税金ガイド

ほとんどの国とは異なり、香港は領土源泉税制度を採用しており、居住地や住所の概念を無視しています。これは、所得が香港で生じた場合、または香港から得られた場合にのみ香港で課税されることを意味します。 例外として、特定のみなし取引受領書は非居住者であっても課税対象となります。

内国歳入条例では次のことが課されます。

• 事務所からの収入、雇用または年金から給与税
  
• 貿易または事業から得た利益に対する利益税
  
• 不動産所得から固定資産税まで
  

地域源泉税制度の実際の適用は、判例法の膨大なカタログと内国歳入局 (IRD) の実践ノート (DIPN) によって定義されています。

香港以外の雇用

IRD は通常、次の 3 つの要素がすべて満たされている場合、その雇用が香港以外での雇用であると認めます。

• 雇用契約は香港外でも交渉、締結され、執行可能である。
  
• 雇用主が香港外の居住者である。そして
  
• 従業員の報酬は香港国外で支払われます
  

オフショアおよび非課税所得

完全に香港外で行われる事業活動からの収入は「オフショア収入」として認定される場合があり、香港では利益税の対象になりません。 これには、オフショアでの収入とは別に、貿易、事業、職業を遂行すること以外の活動からの収入も含まれます。つまり、配当金、利子、キャピタルゲインなどの所得には利益税がかかりません。

評価の年

一般に、香港の課税年度は毎年 4 月 1 日から翌年 3 月 31 日までとなります。 利益税の計算の基準期間は、賦課年度に終了する会計年度となります。

二重課税協定

香港は以下の国と二重課税協定（DTA）を締結しています。

オーストリア	ベラルーシ	ベルギー
ブルネイ	カナダ	チェコ共和国
フィンランド	フランス	ガーンジー島
ハンガリー	インド	インドネシア
アイルランド	イタリア	日本
ジャージー	韓国（南）	クウェート
ラトビア	リヒテンシュタイン	ルクセンブルク
中国本土	マレーシア	マルタ
メキシコ	オランダ	ニュージーランド
パキスタン	ポルトガル	カタール
ルーマニア	ロシア	サウジアラビア
南アフリカ	スペイン	スイス
タイ	アラブ首長国連邦	イギリス
ベトナム

カンボジアとエストニアと締結したものは2020/21年から発効する。 マカオ特別行政区と署名された DTA 協定はまだ発効していません。

会計原則・財務諸表

香港の財務諸表は、発行された香港財務報告基準 (HKFRS) に従う必要があります。民間企業と中小企業は、適格基準を満たすことを条件として、それぞれ民間事業体向けの HKFRS と SME-FRF および SME-FRS の緩和された会計基準を選択できます。財務諸表および監査報告書は、取締役が株主に提示する報告情報の一部を構成します。さらに、監査済みの財務諸表は税金計算の基礎を形成し、納税申告書に必要な添付書類であり、会社が小規模企業でない場合は IRD に提出する必要があります。

内国歳入条例 (IRO) に基づく雇用主の法的義務

香港には「稼いだ分だけ支払うシステム」や給与税の源泉徴収制度はありません。 したがって、雇用主は給与から給与税を控除する必要はありません。 代わりに、IRD は IRO に従って雇用主に次の申告義務を課します。

• 従業員に支払われた報酬を年次申告するため (フォーム BIR56A および IR56B)。
  
• 従業員の香港での雇用開始を報告するため (フォーム IR56E);
  
• 香港で従業員の雇用の終了を報告するには（フォーム IR56F）。
  
• 従業員が香港を永久に離れる予定の場合は、出発予定日の少なくとも 1 か月前までに報告し (Form IR56G)、従業員への支払いを 1 か月間保留するか、納税証明書の受け取りのいずれか早い方で行う必要があります。この要件は、商用目的で頻繁に香港を離れる必要がある従業員には適用されません。
  

共通報告基準 (CRS)

CRS は、脱税と闘い、税制の完全性を保護するために、参加国/法域の金融機関に対する情報収集と報告の要件です。

香港では、すべての金融機関（免除された金融機関を除く）は法律により CRS フレームワークを導入することが義務付けられています。 報告対象国の居住者が保有する金融口座の情報は、毎年、関連税務当局に送信されます。

香港は領土課税制度を運用しているため、一般に香港で貿易、職業、または事業を営む人は、香港で得たその貿易、専門職、または事業からの利益に対して利益税を課せられます。 外国からの収入は香港の利益税の対象外です。

企業の税務上の居住地という概念は、通常、利益税の目的には無関係です。ただし、移転価格、オフショア資金の免除、DTA などの他の規定の適用においては、ある程度の重要性があります。

オフショア利益税の免除

利益税の課税範囲外の所得、つまり外国由来の所得またはオフショア所得を得る企業は、そのような所得を利益税の課税対象から除外するためにオフショア利益税の免除を申請することができます。利益源の問題は現実的で難しい事実問題であり、それぞれのケースは独自の事実とメリットに基づいて判断される必要があります。香港の裁判所が利益源、つまり「納税者が問題の利益を得るために何をしたか、どこでそれを行ったか」を決定するという広範な指針を再確認した画期的な訴訟が数多くあったにもかかわらず、IRDと納税者の間で見解が異なるケースもしばしばある。実践的な観点から、利益の源泉を決定するプロセスは、次の 3 つの重点分野に分類できます。(1) 分類。利益源の決定は利益の種類によって異なるため、納税者は問題の利益の種類を慎重に分類する必要があります。契約の発効、交渉、締結、執行が行われる場所は、取引利益の源泉を決定する上で極めて重要である一方、サービスの所在地がサービス収入の源泉を定義する鍵となります。 (2) 利益を生み出す活動の特定。香港で行われる利益を生み出す活動には課税の対象となりますが、先行する活動や付随的な活動には課税されない場合があります。貿易利益の源泉を評価する際、IRD は、納税者の​​観点からは先行的または付随的と考えられる利益創出活動として香港で行われる活動に焦点を当てる傾向があるかもしれません。 (3) 文書。文書化には、利益を生み出す活動が香港外で行われたことを裏付ける証拠の提供が含まれます。 立証責任は納税者にあります。実証的な文書には、単なる記録保存ファイルを超えて、電子メール、作業計画、旅行履歴、会議議事録などを含む追加の運用文書が含まれることがよくあります。

免除申請は、事前決定を求めて行うことも、納税申告書の提出時に行うこともできます。 そのような免除請求が行われない限り、企業の利益は香港で生じたもの、または香港から得られたものであるため課税対象であるというのが一般的な前提です。 IRD はオフショア免税の主張を立証するために当社に対して質問を行うことが予想されます。

税率

2 段階の利益税制は、法人と非法人事業の両方に対して 2018/19 課税年度 (つまり 2018 年 4 月 1 日から) から適用されます。

評価可能な利益 (HK$)	税率
企業
最初の 2,000,000 ドル	8.25%
残りについて	16.5%
法人化していない事業
最初の 2,000,000 ドル	7.5%
残りについて	15%

2 段階の税制の乱用を避けるため、接続された事業体の各グループは、2 段階の税率の恩恵を受ける事業体を 1 つだけ指定できます。

移転価格 (TP) ルール

2018 年 7 月、香港では TP ルールと 3 段階の TP 文書化要件を導入する法律が制定されました。

この規則は通常、OECD ガイドラインに従っており、関連当事者との取引は独立企業間の条件で行われることが求められます。 この規則により、IRDは、2つの関連当事者間で行われた、または課された取引が、独立した個人間で合意されたものと異なり、その差額が税制上の優遇措置となる場合に、企業の損益を調整することができる。 この規則は、資産の販売、譲渡、使用およびサービスの提供を含む関連当事者間の取引に適用されます。

移転価格文書

TP 取引の必須文書要件は、マスター ファイル、ローカル ファイル、国別 (CbC) レポートで構成される OECD が推奨する 3 段階のアプローチに基づいています。

マスターファイルとローカルファイル

香港法人の規模と関連当事者の取引量に基づいて、マスター ファイルとローカル ファイルを提出する香港法人には 2 つの免除が適用されます。

次の 3 つの条件のうちいずれか 2 つを満たす香港法人は、マスター ファイルとローカル ファイルの作成が免除されます。

• 年間総収益が 4 億香港ドル以下。
  
• 総資産が3億香港ドル以下。そして
  
• 平均従業員数は100人以下。
  

以下の関連者取引では、その種類の取引の合計金額が所定の金額 (HK$) を超えない場合、ローカル ファイルは必要ありません。

• 資産の譲渡（金融資産および無形資産を除く） – 2 億 2,000 万。
  
• 金融資産に関する取引の場合 – 1 億 1,000 万。
  
• 無形資産の譲渡 – 1 億 1,000 万。
  
• その他の取引の場合 – 4,400 万。
  

上記で指定したすべてのタイプの関連者取引に対してローカル ファイルを準備する必要がない場合、企業はマスター ファイルを準備する必要はありません。

上記 2 つの免除のいずれにも該当しない企業は、2018 年 4 月 1 日以降に始まる会計期間に向けてマスター ファイルとローカル ファイルを作成する必要があります。マスター ファイルとローカル ファイルは会計年度末日から 9 か月以内に作成する必要があります。

国別 (CbC) レポート

CbC 報告書の作成に関する OECD の基準に従って、年間グループ連結収益が 7 億 5,000 万ユーロ (約 68 億香港ドル) 以上で、最終親会社 (UPE) が香港に居住する多国籍企業グループは、香港で CbC 申告書を提出する必要があります。

国別申告書の要件は、2018 年 1 月 1 日以降に開始する会計期間に適用されます。国別申告書は、申告に関連する会計期間の終了後 12 か月以内に提出する必要があります。

税務調査

IRD は、税務査定プロセスにおいてコンピューター支援の「後で最初の監査を評価する」(AFAL) システムを運用しています。 AFAL システムは、事前に設定された基準に基づいて納税申告書を審査し、評価後の机上監査、現地監査および調査の対象となるケースを選択します。次の特徴を含む納税申告書は、さらなる調査のために特定される可能性が高くなります。

• 財務業績・会計比率の異常な変動。
  
• 前年または業界標準からの大幅な逸脱。
  
• 前年度の評価からの繰越欠損金の利用。
  
• 関連当事者との大量の取引。
  
• 納税申告基準の変更。
  
• 重要な 1 回限りの取引。
  
• 長い間解決されていない税金に関する問い合わせ。
  
• 納税申告書および回答における納税者の表明と一致しない、公開されている情報。または
  
• 情報交換 (EOI) と共通報告基準 (CRS)。
  

より高い税務調査リスクに直面している企業は、税務および移転価格の立場とコンプライアンス履歴を確認することが推奨されます。税務調査のリスクを評価し、リスク評価の結果を策定するため、リスク調査の結果は、自主開示の検討を含む、IRD が税務調査を開始する前に防御を準備するための緩和戦略とアプローチの策定に発展する必要があります。企業は、税金と移転価格の観点から税務上の防御根拠を強化するために、取引の取り決めを再構築することを検討するかもしれません。

企業がすでに IRD の税務調査の対象となっている場合、次にとるべき重要なステップは、税務調査の考えられる原因を特定し、税務上のリスク領域を確認し、税務リスクを定量化し、税務調査への対応を支援する専門家のアドバイスを求めることです。

ゼットランド税が提供できるものは次のとおりです。

- 会計

- 監査の取り決め

- 利益税コンプライアンスとコンサルティング

- 給与税コンプライアンスとコンサルティング

- 給与税報告

- CRS準拠

- 移転価格評価

- 税務紛争の軽減

- 国際的な税の調和

ゼットランド・タックス・アドバイザーズ・リミテッド香港

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内容は 2020 年 4 月 1 日時点の税法および実務に基づいた最新のものであり、法律および実務の変更に応じて情報を更新する義務はありません。このガイドは一般的な情報提供のみを目的として作成されており、会計、税務、またはその他の専門的なアドバイスとして信頼することを意図したものではありません。具体的なアドバイスについては、Zetland 税務チームまたは他のアドバイザーにお問い合わせください。