Guía fiscal de Hong Kong
GUÍA DE IMPUESTOS DE HONG KONG
Esta guía explica cómo Hong Kong grava los ingresos según el principio de fuente territorial: qué se grava, cómo funcionan en la práctica los impuestos sobre salarios y ganancias, y qué deben saber los empleadores y las instituciones financieras sobre el cumplimiento, la presentación de informes y la reducción de la doble imposición.
Utilice las secciones siguientes para obtener detalles sobre tasas, deducciones, reclamaciones extraterritoriales, precios de transferencia, preguntas frecuentes y cómo Zetland Tax puede respaldar sus declaraciones de impuestos y necesidades de asesoramiento en Hong Kong.
Descripción general
A diferencia de la mayoría de los países, Hong Kong utiliza el régimen fiscal de fuente territorial y hace caso omiso del concepto de residencia o domicilio. Esto significa que los ingresos se gravan en Hong Kong sólo si surgen o se derivan de Hong Kong. Como excepción, ciertos tipos de ingresos comerciales considerados estarán sujetos a impuestos incluso para los no residentes.
La Ordenanza de Impuestos Internos cobra:
- Ingresos de una oficina, un empleo o pensión al impuesto sobre salarios
- Impuesto sobre las ganancias de una actividad comercial o empresarial
- Ingresos de bienes raíces al impuesto a la propiedad
La aplicación práctica del régimen tributario de fuente territorial está definida por un amplio catálogo de jurisprudencia y notas prácticas (DIPN) del Departamento de Impuestos Internos (IRD).
Empleo fuera de Hong Kong
El IRD generalmente aceptará que un empleo es un empleo fuera de Hong Kong si se cumplen los tres factores siguientes:
- El contrato de trabajo se negoció, celebró y es ejecutable fuera de Hong Kong;
- El empleador es residente fuera de Hong Kong; y
- La remuneración de los empleados se paga fuera de Hong Kong.
Offshore e ingresos no sujetos a impuestos
Los ingresos provenientes de actividades comerciales realizadas íntegramente fuera de Hong Kong pueden calificarse como “ingresos extraterritoriales”, que no están sujetos al impuesto sobre las ganancias en Hong Kong. Además de los ingresos extraterritoriales, esto también incluye los ingresos procedentes de otras actividades además del ejercicio de un comercio, negocio o profesión. En otras palabras, los ingresos por dividendos, intereses y ganancias de capital no están sujetos al impuesto sobre las ganancias.
Año de evaluación
En general, el año fiscal en Hong Kong va desde el 1 de abril de un año hasta el 31 de marzo del año siguiente. El período base para el cálculo del impuesto a las ganancias es el año contable finalizado en el año de evaluación.
Convenios de Doble Imposición
Hong Kong ha celebrado acuerdos de doble imposición (DTA) con los siguientes países
| Austria | Bielorrusia | Bélgica |
| Brunéi | Canadá | República Checa |
| Finlandia | Francia | Guernesey |
| Hungría | India | Indonesia |
| Irlanda | Italia | Japón |
| Jersey | Corea (Sur) | Kuwait |
| Letonia | Liechtenstein | Luxemburgo |
| China continental | Malasia | Malta |
| México | Países Bajos | Nueva Zelanda |
| Pakistán | Portugal | Katar |
| Rumania | Rusia | Arabia Saudita |
| Sudáfrica | España | Suiza |
| Tailandia | Emiratos Árabes Unidos | Reino Unido |
| Vietnam | ||
Los firmados con Camboya y Estonia entrarán en vigor a partir del año 2020/21. El acuerdo DTA firmado con la RAE de Macao aún no es efectivo.
Principios de contabilidad / estados financieros
Los estados financieros en Hong Kong deben seguir las Normas de Información Financiera de Hong Kong (HKFRS) emitidas. Las empresas privadas y las PYME pueden optar, sujeto a cumplir los criterios de calificación, por normas contables relajadas, la HKFRS para entidades privadas y SME-FRF y SME-FRS respectivamente. Los estados financieros y el informe de auditoría forman parte de la información informativa que los Consejeros deben presentar a los accionistas. Además, los estados financieros auditados forman la base del cálculo del impuesto y son un documento de respaldo requerido para la declaración de impuestos y deben presentarse al IRD si la empresa no es una pequeña corporación.
Obligaciones legales de los empleadores según la Ordenanza de Impuestos Internos (IRO)
En Hong Kong no existe un “sistema de pago según los ingresos” ni un mecanismo de retención de impuestos sobre la nómina. Por lo tanto, los empleadores no están obligados a deducir el impuesto sobre los salarios de la nómina. En cambio, el IRD impone las siguientes obligaciones de presentación a los empleadores de conformidad con la IRO:
- Realizar una declaración anual de la remuneración pagada a los empleados (formularios BIR56A e IR56B);
- Para informar el inicio del empleo de un empleado en Hong Kong (formulario IR56E);
- Para informar el cese de empleo de un empleado en Hong Kong (formulario IR56F);
- Informar al menos un mes antes de la fecha prevista de salida si el empleado está a punto de salir de Hong Kong permanentemente (formulario IR56G) y retener pagos al empleado durante un mes o recibir la confirmación de la liquidación de impuestos, lo que ocurra primero. Este requisito no se aplica a un empleado que debe abandonar Hong Kong a intervalos frecuentes por motivos comerciales.
Estándar común de informes (CRS)
El CRS es un requisito de recopilación de información y presentación de informes para las instituciones financieras en los países/jurisdicciones participantes, para ayudar a luchar contra la evasión fiscal y proteger la integridad de los sistemas tributarios.
En Hong Kong, todas las instituciones financieras (excepto las exentas) están obligadas por ley a implementar el marco CRS. La información de las cuentas financieras mantenidas por residentes de países sujetos a declaración se transmite anualmente a las autoridades tributarias pertinentes.
Impuesto sobre salarios
¿Quién es responsable?
En general, cualquier individuo que obtenga ingresos que surjan o se deriven de una oficina o empleo en Hong Kong, o de servicios prestados en Hong Kong durante visitas de más de 60 días en cualquier año fiscal, está sujeto al impuesto sobre los salarios.
Los honorarios de los directores derivados de una empresa que tiene su administración y control central en Hong Kong están sujetos al impuesto sobre los salarios en Hong Kong.
Tasa impositiva
El impuesto sobre los salarios se aplica a los ingresos netos imponibles (ingresos imponibles menos deducciones y asignaciones personales) a tipos progresivos que oscilan entre el 2% y el 17%, o a un tipo estándar máximo del 15% sobre los ingresos imponibles menos deducciones personales, cualquiera que sea el cálculo que produzca la obligación tributaria más baja. A continuación se detallan los tipos progresivos del impuesto sobre los salarios para el período comprendido entre el 1 de abril de 2019 y el 31 de marzo de 2020 (es decir, año de evaluación 2019/20 en adelante):
| Ingreso imponible ($HK) | Tasa impositiva |
|---|---|
| Primeros 50.000 en | 2% |
| Los próximos 50.000 en | 6% |
| Los próximos 50.000 en | 10% |
| Los próximos 50.000 en | 14% |
| En el resto en | 17% |
Seguridad social
No hay impuestos de seguridad social en Hong Kong. Tanto los empleadores como los empleados deben contribuir, lo que sea menor, entre el 5% de los salarios de los empleados o 1.500 dólares de Hong Kong por mes a un plan de fondo de previsión obligatorio aprobado, a menos que los empleados estén cubiertos por otros planes de jubilación profesional reconocidos.
Deducciones personales
Para que sean deducibles a efectos del impuesto a los salarios, los gastos deben realizarse total, exclusiva y necesariamente en la producción de la renta imponible del contribuyente. Además, las siguientes deducciones concesionarias están disponibles para el año de evaluación 2019/20 en adelante:
| Deducción máxima por importe pagado: | 2019/20 en adelante (en HK$) |
|---|---|
| Gastos de autoeducación | 100.000 |
| Intereses de préstamos hipotecarios | 100.000 |
| Gastos de atención residencial para personas mayores | 100.000 |
| Aportaciones obligatorias al MPF/Aportaciones a otros planes de jubilación reconocidos | 18.000 |
| Contribuciones voluntarias al plan MPF | 60.000 |
| Primas calificadas pagadas bajo el Plan de Seguro Médico Voluntario | 8.000 por asegurado |
| Donaciones benéficas aprobadas | Hasta el 35% de los ingresos |
Asignaciones personales
Las asignaciones personales también están disponibles para personas con un nivel de ingresos por debajo del punto de equilibrio, donde se aplica la tasa estándar del 15% por ser más beneficiosa para el contribuyente. Para el año 2019-20 en adelante, las siguientes son las asignaciones personales disponibles.
| Asignaciones personales | 2019/20 en adelante (en HK$) |
|---|---|
| Asignación única | 132.000 |
| Subsidio para persona casada | 264.000 |
| Asignaciones por hijos | |
| 1.° a 9.° niño (cada uno) | 120.000 |
| Cada niño nacido durante el año (adicional) | 120.000 |
| Subsidio para padres/abuelos dependientes | |
| 60 años o más (que residen con el contribuyente) | 50.000 |
| 60 años o más (que no residen con el contribuyente) | 100.000 |
| 55 a 59 años (reside con el contribuyente) | 50.000 |
| 55 a 59 años (no residen con el contribuyente) | 25.000 |
| Asignación por hermano o hermana dependiente | 37.500 |
| Subsidio para padres solteros | 132.000 |
| Subsidio para dependientes discapacitados | 75.000 |
| Subsidio por invalidez personal | 75.000 |
Reclamo de desgravación por doble tributación
En general, los ingresos laborales derivados de servicios prestados fuera de Hong Kong están exentos del impuesto sobre los salarios si la persona está sujeta a impuestos y ha pagado impuestos de la misma naturaleza que el impuesto sobre los salarios con respecto a esos ingresos.
A partir del año de evaluación 2018-19, cualquier alivio de la doble imposición se realiza mediante un crédito fiscal en lugar de una exención de ingresos para los ingresos laborales obtenidos en un territorio que ha celebrado un acuerdo de doble imposición con Hong Kong. La exención de ingresos o crédito fiscal permitido no debe exceder el alivio que se permitiría si el contribuyente hubiera tomado medidas razonables para minimizar el impuesto extranjero a pagar. Posteriormente, si la desgravación es excesiva, el contribuyente tiene la obligación de informar a la autoridad tributaria de Hong Kong para que ajuste correctamente el impuesto sobre los salarios de Hong Kong.
Impuesto sobre las ganancias
Dado que Hong Kong aplica un sistema tributario territorial, en general una persona que ejerce una actividad comercial, profesión o negocio en Hong Kong está sujeta al impuesto sobre las ganancias sobre las ganancias de ese comercio, profesión o negocio que se originan en Hong Kong. Los ingresos de origen extranjero están fuera del alcance del impuesto sobre las ganancias de Hong Kong.
El concepto de residencia fiscal de una empresa suele ser irrelevante a efectos del impuesto sobre los beneficios. Sin embargo, tiene cierta importancia en la aplicación de otras disposiciones, como los precios de transferencia, las exenciones de fondos extraterritoriales y el DTA.
Exención del impuesto sobre las ganancias extraterritoriales
Las empresas que obtienen ingresos que quedan fuera del alcance del cargo del impuesto sobre las ganancias, es decir, ingresos de fuente extranjera o extraterritoriales, pueden presentar una exención del impuesto sobre las ganancias en el extranjero para que dichos ingresos se excluyan del cargo del impuesto sobre las ganancias. La cuestión del origen de las ganancias es una cuestión de hecho práctica y difícil y cada caso deberá determinarse según sus propios hechos y méritos. A pesar del número de casos históricos en los que los tribunales de Hong Kong reafirmaron el amplio principio rector de determinar la fuente de las ganancias, es decir, “qué ha hecho el contribuyente para obtener la ganancia en cuestión y dónde lo ha hecho”, a menudo hay casos en los que el IRD y el contribuyente adoptan puntos de vista diferentes. Desde una perspectiva práctica, el proceso de determinación de la fuente de ganancias se puede clasificar en tres áreas de enfoque: (1) Clasificación; un contribuyente debe clasificar cuidadosamente el tipo de ganancias en cuestión, ya que la determinación de la fuente de las ganancias varía para los diferentes tipos de ganancias. El lugar donde se efectúan, negocian, concluyen y ejecutan los contratos sería vital para determinar la fuente de los beneficios comerciales, mientras que la ubicación de los servicios sería la clave para definir la fuente de los ingresos por servicios. (2) Identificación de actividades productoras de ganancias; Las actividades productoras de beneficios que se llevan a cabo en Hong Kong están sujetas a impuestos, mientras que las actividades anteriores o incidentales pueden no estarlo. Al evaluar la fuente de los beneficios comerciales, el IRD puede tender a centrarse en las actividades realizadas en Hong Kong como actividades productoras de beneficios que pueden considerarse antecedentes o incidentales desde el punto de vista del contribuyente. (3) Documentación; La documentación implica la presentación de pruebas que respalden que las actividades productoras de beneficios se llevaron a cabo fuera de Hong Kong. La carga de la prueba recae en el contribuyente. La documentación justificativa a menudo va más allá de los archivos de mantenimiento de registros e incluye documentos operativos adicionales, incluidos correos electrónicos, planes de trabajo, historiales de viajes, actas de reuniones y otros.
Se puede realizar un reclamo de exención solicitando una Resolución Anticipada o en el momento de la presentación de la declaración de impuestos. A menos que se presente tal solicitud de exención, prevalece el supuesto de que los beneficios de una empresa surgen o se derivan de Hong Kong y, por tanto, están sujetos a impuestos. Es de esperar que el IRD plantee consultas a la Compañía para fundamentar el reclamo de exención de impuestos extraterritoriales.
Tasa impositiva
Se aplica un régimen de impuesto a las ganancias de dos niveles a partir del año de evaluación 2018/19 (es decir, a partir del 1 de abril de 2018) tanto para corporaciones como para empresas no incorporadas:
| Beneficios evaluables (HK$) | Tasa impositiva |
|---|---|
| Empresas | |
| Primeros $2.000.000 | 8,25% |
| En el resto | 16,5% |
| Empresas no constituidas en sociedad | |
| Primeros $2.000.000 | 7,5% |
| En el resto | 15% |
Para evitar el abuso del régimen fiscal de dos niveles, cada grupo de entidades conectadas puede designar sólo una entidad para beneficiarse de las tasas impositivas de dos niveles.
Reglas de Precios de Transferencia (TP)
En julio de 2018, Hong Kong promulgó legislación para introducir reglas de TP y un requisito de documentación de TP de tres niveles en Hong Kong.
Las normas generalmente siguen las directrices de la OCDE y exigen que las transacciones con partes relacionadas se realicen en condiciones de plena competencia. Las normas permiten al IRD ajustar las ganancias y pérdidas de una empresa cuando la transacción realizada o impuesta entre dos partes relacionadas difiere de lo que se habría acordado entre personas independientes, y la diferencia resulta en una ventaja fiscal. Las reglas se aplican a transacciones entre partes relacionadas que involucran la venta, transferencia y uso de activos y la prestación de servicios.
Documentación de precios de transferencia
Los requisitos de documentación obligatorios para las transacciones de TP se basarán en el enfoque de tres niveles recomendado por la OCDE, que consiste en el archivo maestro, el archivo local y el informe país por país (CbC).
Archivo maestro y archivo local
Hay dos exenciones disponibles para las entidades de Hong Kong que presentan el Archivo Maestro y el Archivo Local según el tamaño de la entidad de Hong Kong y el volumen de sus transacciones con partes relacionadas.
Cualquier entidad de Hong Kong que cumpla dos de las tres condiciones siguientes está exenta de preparar el Archivo Maestro y el Archivo Local:
- Ingresos anuales totales no superiores a 400 millones de dólares de Hong Kong;
- Activos totales no superiores a 300 millones de dólares de Hong Kong; y
- Número medio de empleados no superior a 100.
No se requieren archivos locales para las siguientes transacciones con partes relacionadas si el monto total de ese tipo de transacción no excede los montos prescritos (en dólares de Hong Kong):
- Para transferencia de propiedades (distintas de activos financieros e intangibles): 220 millones;
- Para transacciones relativas a activos financieros: 110 millones;
- Por transferencia de intangibles – 110 millones;
- Para otras transacciones – 44 millones.
Si no se requiere la preparación de un archivo local para todos los tipos de transacciones con partes relacionadas especificadas anteriormente, la entidad no tiene que preparar el Archivo Maestro.
Las entidades que no cumplan con ninguna de las dos exenciones anteriores deben preparar un Archivo Maestro y un Archivo Local para los períodos contables que comiencen a partir del 1 de abril de 2018. El Archivo Maestro y el Archivo Local deberán prepararse dentro de los 9 meses posteriores a la fecha de finalización del año contable.
Informe país por país (CbC)
De conformidad con los estándares de la OCDE para la preparación de informes país por país, cualquier grupo empresarial multinacional con unos ingresos anuales consolidados del grupo de 750 millones de euros (aproximadamente 6.800 millones de dólares de Hong Kong) o más y la entidad matriz última (UPE) que resida en Hong Kong tiene que presentar declaraciones país por país en Hong Kong.
El requisito de declaración país por país se aplica a los períodos contables que comienzan a partir del 1 de enero de 2018. La declaración país por país deberá presentarse dentro de los 12 meses posteriores al final del período contable al que se refiere la declaración.
Auditorías fiscales
El IRD utiliza un sistema informático de “Evaluación primero y después” (AFAL) en su proceso de determinación de impuestos. El sistema AFAL examina las declaraciones de impuestos basándose en criterios preestablecidos y selecciona los casos para una auditoría documental posterior a la evaluación, una auditoría de campo y una investigación. Es más probable que se identifiquen para una revisión adicional las declaraciones de impuestos que contienen las siguientes características:
- Fluctuación anormal en los resultados financieros/ratios contables;
- Desviación significativa de años anteriores o de la norma de la industria;
- Utilización de pérdidas fiscales arrastradas de años de evaluación anteriores;
- Alto volumen de transacciones con partes relacionadas;
- Cambio en la base de presentación de impuestos;
- Transacciones únicas significativas;
- Largas consultas fiscales sin resolver;
- Información disponible públicamente que sea inconsistente con las declaraciones del contribuyente en las declaraciones y respuestas de impuestos; o
- Intercambio de Información (EOI) y Estándar Común de Información (CRS).
Se recomienda a las empresas que enfrentan un mayor riesgo de auditoría fiscal que revisen sus posiciones en materia de impuestos y precios de transferencia y su historial de cumplimiento. El resultado de una revisión de riesgos debe evolucionar hacia la formulación de una estrategia y un enfoque de mitigación para prepararse para la defensa antes de que el IRD comience una auditoría fiscal, incluida la consideración de una divulgación voluntaria. Las empresas pueden considerar remodelar sus acuerdos de transacción para mejorar los motivos de defensa fiscal desde una perspectiva fiscal y de precios de transferencia.
Si una empresa ya ha sido objeto de una auditoría fiscal por parte del IRD, los siguientes pasos importantes a seguir son identificar las posibles causas de la auditoría fiscal, determinar las áreas de riesgo fiscal, cuantificar la exposición fiscal y buscar asesoramiento profesional para ayudar en el manejo de la auditoría fiscal.
Preguntas frecuentes (FAQ)
P1) Acabo de montar un nuevo negocio en Hong Kong. ¿Cuándo recibiré mi declaración de impuestos sobre las ganancias del primer año?
A1)Una empresa recién registrada recibirá su primera declaración de impuestos sobre las ganancias unos 18 meses después de la fecha de inicio del negocio o de la fecha de constitución.
P2) ¿Cómo sé que mi empresa está sujeta al impuesto sobre las ganancias de Hong Kong?
A2)En general, los ingresos provenientes del comercio, la profesión o los negocios obtenidos en Hong Kong están sujetos al impuesto sobre las ganancias. Generalmente se supone que una empresa en Hong Kong está sujeta al impuesto sobre las ganancias. Cualquier reclamación en contrario debe declararse y fundamentarse en la forma prescrita.
P3) ¿Cuándo tendré que presentar la declaración de impuestos sobre las ganancias de mi empresa en Hong Kong?
A3)Generalmente, la declaración del impuesto sobre las ganancias y cualquier formulario complementario requerido debe presentarse dentro de 1 mes a partir de la fecha de emisión. La fecha de cumplimiento de presentación se especifica en la página 1 de la declaración del impuesto sobre las ganancias.
El IRD puede conceder 3 meses para que la empresa recién constituida presente su declaración de impuestos sobre las ganancias del primer año.
Las empresas pueden, a través de su representante fiscal, acogerse a una prórroga automática de presentación de 6 meses.
P4) ¿Puedo presentar una objeción ante el HKIRD si no estoy de acuerdo con los ingresos evaluados?
A4)Sí, para impugnar la evaluación se puede presentar objeción dentro del mes siguiente a la fecha de emisión del aviso de evaluación. La objeción debe realizarse por escrito y expresar con precisión los motivos de la objeción. En muchos casos, un evaluador puede requerir que se proporcione más información o hechos, tras considerarlos, se puede emitir una revisión de la evaluación o una propuesta de base para revisar la evaluación. En los casos en que no sea posible llegar a un acuerdo, la objeción se remitirá al Comisionado de Hacienda para su determinación. El Comisionado considerará la objeción y podrá confirmar, reducir, aumentar o anular la evaluación. Sin perjuicio de cualquier notificación de objeción o apelación presentada por usted, debe pagar el impuesto en o antes de la(s) fecha(s) especificada(s) en la notificación de evaluación, a menos que el Comisionado ordene que el pago del impuesto o cualquier parte del mismo se retenga en espera del resultado de dicha objeción o apelación.
P5) ¿Qué pasa si no estoy de acuerdo con la posición del IRD después de una objeción? ¿Qué puedo hacer?
A5)Si desea apelar contra la determinación del Comisionado, debe hacerlo por escrito al Secretario de la Junta de Revisión dentro de 1 mes después de la transmisión de la determinación escrita del Comisionado.
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El contenido está actualizado según las leyes y prácticas tributarias al 1 de abril de 2020 y no tenemos la obligación de actualizar la información a medida que cambian las leyes y las prácticas. Esta guía ha sido preparada únicamente con fines informativos generales y no debe considerarse como asesoramiento contable, fiscal u otro tipo de asesoramiento profesional. Comuníquese con nuestro equipo de impuestos de Zetland o con sus otros asesores para obtener asesoramiento específico.